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澳门嘉年华娱乐官网|www.mgm7502.com: [会计实务] 关于合并报表中几个特殊业务的处理总结

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楼主
发表于 2018-1-16 19:26:01 | 只看该作者 |倒序浏览 |阅读模式
 
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本文来源:http://www.jiankuntouzi.com/www.wuhunews.cn/

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一、子公司未分配利润转增股本
案例:B公司是A公司的子公司,B公司在2017年用未分配利润1000万元直接转增股本。在A公司合并报表时,这种情况应该如何调整呢?

在B公司直接用未分配利润转增股本时的会计处理为:

借:未分配利润-期初

贷:实收资本

母公司A不做会计处理。

这笔分录的影响为,减少未分配利润,增加实收资本,所有者权益总额没有增减变化。

那么,在合并报表中的抵消分录为:

借:实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

贷:长期股权投资

调整以前年度收益的影响为:

借:长期股权投资

贷:未分配利润-期初

注意此处的“未分配利润-期初”为用未分配利润转增股本后的金额余额,相当于此处调增的长期股权投资金额小了。

所以,为保证正确抵消长期股权投资,要将未分配利润转增股本的事项调整为未分配利润先上缴母公司,母公司再追加投资的情形。

在合并报表中母公司需要增加的调整分录为:

借:银行存款

贷:投资收益

借:长期股权投资

贷:银行存款

总体来看,就是

借:长期股权投资

  贷:投资收益(未分配利润)

总结:这种情形相当于子公司向母公司分配利润,而母公司没有确认,需要在合并报表中按照权益法进行分配利润的确认。

二、子公司超额亏损
子公司超额亏损是指子公司的亏损额已超过实收资本,在这种情况下如何处理呢?

案例:B公司是A公司的全资子公司,B公司在2017年的利润为-1000万元。A公司对B公司的投资额为800万,这种情况在合并报表时如何处理呢?

由于长期股权投资权益法核算时,长期股权投资的最小金额为零,也就是说

借:股本       800

资本公积

盈余公积

未分配利润  -1000

贷:长期股权投资  -200

借:长期股权投资  -1000

  贷:投资收益    -1000

在合并报表调整分录中,借贷相抵后长期股权投资的余额为-800万。

在单体报表中有长期股权投资800万,与调整分录中的长期股权投资的余额-800万相加后,在合并报表中长期股权投资的余额为零。

也就是说,在合并报表中不用考虑子公司超额亏损的问题。

三、子公司向母公司上缴利润
案例:B公司是A公司的子公司,B公司在2017年向A公司上缴利润1000万元。在A公司合并报表时,这种情况应该如何调整呢?

单体会计分录:

A公司在收到B公司上缴的利润时:

借:银行存款

贷:投资收益-A公司

B公司在向A公司上缴的利润时:

借:利润分配-未分配利润-B公司

贷:银行存款

在合并报表中,由于要将成本法转为权益法核算,在合并报表中的调整分录为:

借:长期股权投资

贷:投资收益

    期初未分配利润(分配后的金额)

通过单体报表中的分录与合并报表中的调整分录对比可看出:

子公司向母公司上缴利润时的投资收益确认了两遍,所以在合并报表中要将在单体报表中已确认的“子公司向母公司上缴利润”会计分录予以抵消。也就是说,在合并报表中要调整以下分录:

借:投资收益

期初未分配利润

贷:长期股权投资

然后,再按照合并报表的抵消或调整分录处理即可。

总结:

合并报表中的特殊情形的本质是还原,业务归真后处理。需要注意的是以合并报表中权益法的思维来思考。

  • 子公司未分配利润转增股本,未分配利润转增股本会导致未分配利润(期初)减少,如果没有这笔业务,还原后为:
    借:长期股权投资
      贷:期初未分配利润


2、子公司超额亏损的情况,在合并报表中采用权益法核算时不必考虑。

3、子公司向母公司上缴利润,会导致投资收益增加。如果没有上缴利润,会导致投资收益减少,还原后为:

借:投资收益

贷:长期股权投资

解决复杂业务的方法为复杂业务简单化,将复杂业务层层剥离还原本真面目,复杂的问题就会变得简单。但是在这个化繁为简地过程需要的是“悟”,不断试错,不断总结。

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沙发 2楼
发表于 2018-1-17 08:48:30 | 只看该作者
藤椅 3楼
发表于 2018-1-17 20:27:16 | 只看该作者
好像是原创?
板凳 4楼
 楼主| 发表于 7 天前 | 只看该作者

是原创啊
报纸 5楼
发表于 6 天前 | 只看该作者
剥离还原本真面目
地板 6楼
发表于 6 天前 | 只看该作者
7
发表于 5 天前 | 只看该作者
三、 案例解析

企业会计准则规定,投资企业对能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应采用成本法核算。采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润,确认为当期投资收益。一般而言,成本法的会计核算都较为直观。然而,当子公司未实际分配现金股利或利润,而是用未分配利润直接转增股本/实收资本时,实务中则存在两种不同的解读。

观点一认为,母公司个别报表不进行会计处理。持该观点者认为,准则要求企业对子公司的长期股权投资在母公司个别财务报表中采用成本法核算,其初衷本身就是为了避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之前,母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况,解决了原来权益法下投资收益不能足额收回导致超分配问题。当子公司用未分配利润直接转增股本时,子公司并未实际向母公司发放现金股利或利润,母公司进行会计处理不符合准则关于成本法核算的初衷。

观点二认为,母公司的个别报表应当调整其对子公司的长期股权投资的投资成本,同时确认投资收益。持该观点者认为,子公司采用未分配利润转增资本可以理解为子公司先向母公司分配现金股利或利润,然后母公司立刻将收取的现金股利或利润对子公司进行增资。

上述两种观点争议的焦点在于是否可以虚拟现金流。我们认为,在不存在现金选择权的前提下,子公司未分配利润转增资本,与资本公积转增股本的实质一致,仅为其自身权益结构的重分类。既然仅仅是权益结构的重分类,则母公司的长期股权投资不应发生变动,也不应确认相关的投资收益。

本案例中,B公司股东大会决议通过B公司以截至2012年12月31日的经审计未分配利润1,000万元直接转增实收资本,且股东不附带现金选择权。因此,A公司不应确认投资收益。

如果本案例中,B公司无条件提供了等值的现金选择权供投资方选择,且一但投资方作出选择则子公司无权拒绝现金分配,则实质上相当于B公司已经向投资方宣告利润分配。在这种情况下,观点二的处理方式将更反映交易的实质。

选自《上市公司执行企业会计准则案例解析》(2016)
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发表于 4 天前 | 只看该作者
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发表于 昨天 11:45 | 只看该作者
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